《稅務記帳士系列十七》優化稅制取消股東可扣抵稅額帳戶之探討

icon 民眾網-民眾日報 2020-01-03 13:34:44

文/郭秋佩

優化稅制提升競爭力

在2018年所得稅制優化方案之「所得稅法」部分條文修正案中廢除兩稅合一部分設算扣抵制,並自同年1月1日起,刪除營利事業設置股東可扣抵稅額帳戶相關記載、計算、分配與罰則,大幅降低納稅義務人依從成本,並減少徵納爭議,有助簡化稅制稅政,符合國際趨勢,提升外商投資意願以建立具競爭力之投資稅制。

優化稅制多聽建言

政府近年來致力於稅改方案不遺餘力,財政部指出,稅改目的是對所得稅進行整體的結構性調整,並參考國際趨勢,建立具競爭力環境,並非僅為富人減稅,目前已具相當成效。但仍期望財政部在訂定相關政策之時,也能納入記帳士的建言,以取消股東可扣抵稅額為例,在沒有任何緩衝期之下,中小企業只感於股東的權益受損,卻未感受到企業本身競爭力之提升。據統計各公司帳上的股東可扣抵稅額估算總金額應逾上兆元,對此稅制改革,中小企業主只覺得侵蝕了個人股東的權益,係為變相加稅,一個政策兩樣情,政府的美意反而被曲解了。故建請財政部未來對任何修法案都能多聽聽並採納記帳士的意見,記帳士提出的實務案例,可讓財政部在具備產、官、學論點之下,來衡量所有的制度及法案,以達人民與政府雙贏的局面。

兩稅合一背景及沿革

兩稅合一源於歐洲,它的理論基礎為公司法人是法律的虛擬體,不具備獨立納稅資格,企業所得就是股東所得,所以公司的獲利和股東的股利,應該只課徵一次所得稅。因此,早期英、法、德等歐盟國家,都實施兩稅合一,以免重複課稅。台灣早期是採獨立課稅制,公司的盈餘必須課徵營利事業所得稅,盈餘分配給股東的股利所得,享有27萬元的定額免稅,其餘部分必須繳納個人綜合所得稅。

政府為了將台灣發展為亞太營運中心,希望打造一個低稅負的投資環境,以提高投資意願,促進經濟成長。當時很多學者專家援引歐洲國家的例子,認為在企業獲利已課徵營利事業所得稅,分配給股東的股利又課徵個人綜合所得稅,等於是重複課稅,應該實施兩稅合一,避免對投資者造成租稅懲罰,並且寄望犧牲短期稅收,來鼓勵投資,增加長期稅收。在這個背景下,我國自1998年起實施兩稅合一,並採取「完全設算扣抵法」。

兩稅合一實施後之檢討

在2015年實施的「財政健全方案」,重新檢討兩稅合一,經實證分析該制度實施10餘年來對促進投資無明顯助益,且國庫減少稅收近兆元,影響財政健全,為避免衝擊過大,並未廢除兩稅合一,只是將股利全額扣抵稅額,改為減半扣抵,並將綜合所得稅最高稅率提高到45%。

廢除股東可扣抵稅額帳戶之優缺點:

優點:

  1. 建立符合國際潮流且具競爭力之投資所得稅制。
  2. 兩稅合一取消,預期可增加500億元財源用於減稅;綜所稅、營稅所差距拉近,中產授薪階級綜所稅率可以有所調降。
  3. 取消外資股東抵繳稅額的規定及調高外資股利所得扣繳率,由20%調高為21%,減少內資股東藉轉換為外資股東身分規避稅負的誘因。
  4. 中低股利所得者享有抵(退)稅優惠,高股利所得者,多為企業主要投資人負擔合理稅負,可鼓勵其根留台灣,增加實質投資。
  5. 營利事業未分配盈餘加徵營所稅稅率由10%調降為5%,適度減輕須藉保留盈餘累積自有穩定資金之企業所得稅負,協助對外籌資不易及中小型新創企業累積未來轉型升級之投資動能。

缺點:

  1. 兩稅合一條文保留《所得稅法》第66之9條,營利事業的未分配盈餘會被課徵5%的營所稅,且不可以抵個人綜所稅,但若分配則可能造成大股東個人綜所稅稅率遽增至40%,此條文未來對於企業主將會造成困擾。
  2. 稅改廢除了兩稅合一部分設算扣抵制度,股東可扣抵稅額帳戶也跟著取消。換言之,目前各公司帳上的股東可扣抵稅額將一筆勾銷,估算總金額逾5,000億元,這會不會侵蝕了個人股東的權益?及是否違反憲法保障人民財產權之虞?

(作者為社團法人台北市記帳士公會理事長郭秋佩)

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